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作者: 徐尽欢•2025年3月28日•38 min read

初级会计学-复习资料

初级会计学复习资料

第一章 概述

一、会计的定义

以货币为主要计量单位，采用专门的方法和程序，对企业的经济活动进行连续、系统、全面、综合的反映和控制，并向信息使用者提供决策有用信息的一项经济管理活动。

二、会计职能

  • 基本职能： 反映、监督
  • 拓展职能： 控制、分析、预测、参与

六大职能： 反映经济情况、监督经济活动、控制经济过程、分析经济效果、预测经济前景、参与经济决策。

三、会计目标

向会计信息使用者提供决策有用的信息，并反映管理层受托责任的履行情况。

四、会计对象

会计对象是资金运动，包括以下三个环节：

环节具体内容
资金筹集所有者投入的资金；债权人投入的资金
资金的循环和周转供应过程；生产过程；销售过程
资金的退出按法定程序返还投资者；偿还各项债务；向所有者分配利润

五、会计要素

会计要素共六项：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。

资产、负债、所有者权益为静态（时点）要素；收入、费用、利润为动态（时期）要素。

① 资产

定义： 企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

特征：

  1. 资产是预期能给企业带来经济利益的资源
  2. 资产应由企业拥有或控制
  3. 资产由过去的交易或事项形成

确认条件：

  1. 与该资产有关的经济利益很可能流入企业
  2. 该资源的成本或价值能够可靠计量

分类：

  • 流动资产： 货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等
  • 非流动资产： 固定资产、无形资产、投资性房地产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、长期应收款等

② 负债

定义： 企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务（又称债权人权益）。

特征：

  1. 负债是企业承担的现时义务
  2. 负债由过去的交易或事项形成
  3. 负债的清偿会导致经济利益流出企业

确认条件：

  1. 与该义务有关的经济利益很可能流出企业
  2. 未来流出的经济利益金额能够可靠计量

分类：

  • 流动负债： 短期借款、交易性金融负债、应付及预收款项、应付职工薪酬、应付利息、应付利润（股利）、应交税费等
  • 非流动负债： 长期借款、应付债券、长期应付款等

③ 所有者权益

定义： 企业资产扣除负债后由企业所有者享有的剩余权益（又称净资产；公司制企业中称为股东权益）。

特征：

  1. 一般不需要偿还（减资、清算情形除外）
  2. 企业清算时，须先清偿所有负债，剩余资产才归还所有者
  3. 所有者有权参与利润分配，并承担经营风险
  4. 随企业盈亏及其他原因而增减变动
  5. 其计量依赖于资产和负债的计量

分类：

  • 按来源：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益
  • 具体科目：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润

④ 收入

定义： 企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入。

特征：

  1. 源自企业日常活动，而非偶发交易或事项
  2. 表现为资产增加、负债减少，或二者兼有
  3. 最终导致所有者权益增加
  4. 仅包括本企业经济利益的流入，不含代收款项

分类：

  • 按日常活动性质：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入等
  • 按经营业务主次：主营业务收入、其他业务收入、投资收益

⑤ 费用

定义： 企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。

特征：

  1. 源自企业日常活动中的经济利益流出
  2. 表现为资产减少、负债增加，或二者兼有
  3. 最终导致所有者权益减少

分类：

  • 生产费用： 直接材料、直接人工、制造费用
  • 期间费用： 销售费用、管理费用、财务费用

⑥ 利润

定义： 企业在一定会计期间的经营成果。

特征：

  1. 利润的形成主要依赖于收入与费用，不属于独立要素，但列入利润表
  2. 会计确认基础为权责发生制，实现利润不等同于取得货币资金
  3. 利润本质属于所有者权益
  4. 利润须予以分配；亏损须予以弥补

分类： 营业利润、利润总额、净利润

六、会计等式

静态等式：资产=负债+所有者权益\text{静态等式：资产} = \text{负债} + \text{所有者权益}

动态等式：收入−费用=利润\text{动态等式：收入} - \text{费用} = \text{利润}

扩展等式：资产+费用=负债+所有者权益+收入\text{扩展等式：资产} + \text{费用} = \text{负债} + \text{所有者权益} + \text{收入}

七、会计核算的基本前提

1. 会计主体假设

会计主体是指会计处理经济业务的特定单位或组织。

法律主体可以成为会计主体，但会计主体不一定是法律主体。判断是否为会计主体的关键，是看其是否被要求独立核算。

2. 持续经营假设

假定会计主体将按照现有目标、方针和形式持续经营下去，即在可预见的将来不会面临破产清算解散。

持续经营假设是会计主体假设的引申，也是会计分期假设的基础。

3. 会计分期假设

将会计主体持续不断的生产经营过程，划分为较短的、相对等长的期间。

在会计分期前提下，产生了本期与非本期的区别，从而衍生出可比性、及时性等会计核算原则。

4. 货币计量假设

会计核算过程中以货币作为统一的计量单位，记录和反映会计主体的经营情况，且假设币值稳定不变。

八、会计信息的质量要求

原则又称核心要求
客观性原则真实性原则保证会计信息真实可靠、内容完整
相关性原则有用性原则信息须与决策相关，对决策有用
明晰性原则—会计记录与报表须清晰明了，便于理解和使用
可比性原则—同一企业不同期间、不同企业相同业务，均应采用一致的会计政策
实质重于形式原则—经济实质重于法律形式
重要性原则—重要业务单独反映并重点说明；次要业务可适当简化处理
谨慎性原则稳健性原则不高估资产和收益，不低估负债和损失
及时性原则—会计核算讲求时效，不得提前或延后

九、会计处理基础

1. 收付实现制

又称现收现付制，以现款是否收付作为确认本期收入和费用的标准。凡本期收付的款项，无论是否应属本期，均作为本期收支；凡本期未收付的款项，即使应属本期，也不计入本期。

适用于行政单位；无需考虑预收收入、预付费用及应计项目。

2. 权责发生制

又称应收应付制，以经济业务实际发生的期间确认收入和费用，而不论相关现款何时收付。

会计分期假设是权责发生制产生的直接原因。我国企业会计准则规定，企业应以权责发生制为会计基础。

十、会计核算方法

对会计要素进行确认、计量、记录和报告所应用的方法。

  • 初次确认： 对进入会计核算系统的原始经济信息进行的确认
  • 再次确认： 对会计核算系统输出的加工后会计信息进行的确认

十一、会计计量

在会计确认的过程中，根据被计量对象的计量属性，选择运用一定的计量基础和计量单位，确认应记录项目金额的会计处理过程。计量单位是指计量尺度的量度单位。

十二、会计科目

对会计要素的具体内容进行分类核算的标志。

设置原则：

  1. 结合会计要素的具体内容和特点
  2. 满足会计信息使用者各方面的需求
  3. 统一性与灵活性相结合
  4. 简明实用，相对稳定

科目分类：

类别主要科目
资产类库存现金、银行存款、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款、坏账准备、在途物资、原材料、库存商品、固定资产、累计折旧、在建工程、固定资产清理、无形资产、长期待摊费用、待处理财产损益
负债类短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、长期借款
共同类—
所有者权益类实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配
成本类生产成本、制造费用
损益类主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入、主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税费用

第二章 账户与复式记账

十三、会计账户

会计账户是根据会计科目开设的，具有一定结构和格式，用来分类、系统、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的手段。

会计科目与账户的联系：

  1. 账户按会计科目设置，会计科目是账户的名称
  2. 目的一致：均为对经济业务进行分类整理，提供经营管理所需的会计信息
  3. 内容相同：均分门别类地反映某项经济内容

会计科目与账户的区别：

比较维度会计科目会计账户
特征静态动态
时序事先确定的分类核算项目业务发生后进行分类、连续登记的手段
用途分类标志记录载体

账户的基本结构要素： 账户名称、日期和摘要、凭证号数、增加和减少的金额。

十四、记账方法

根据一定原理、记账符号和记账规则，采用一定计量单位，利用文字和数字记录经济业务的专门方法。

  • 单式记账法： 对经济业务引起的会计要素增减变动，只在一个账户中登记。
  • 复式记账法： 对一项经济业务所引起的资金运动，以相等金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中登记。

十五、借贷记账法

以复式记账原理为基础，以**"借""贷"作为记账符号，遵循"有借必有贷，借贷必相等"**的记账规则，在两个或两个以上相互关联的账户中记录每笔经济业务。

记账步骤：

  1. 确定经济业务涉及哪些会计要素及其增减方向
  2. 确定应使用哪些账户及其金额变动方向
  3. 依据账户借贷方结构，确定各账户的应借、应贷方向及金额

十六、会计分录

按照借贷记账法规则，对每项经济业务标明应登记的账户、记账方向与金额的一种记录。

三要素： 会计科目、记账方向、记账金额。

十七、总账与明细账

  • 总分类账户（总账/一级账户）： 根据总分类科目设置，提供总括核算资料的账户。
  • 明细分类账户（明细账）： 根据明细科目设置，提供详细核算资料的账户。

十八、平行登记

平行登记的要点：

  1. 依据相同 — 根据同一凭证登记
  2. 期间相同 — 登记于同一会计期间
  3. 方向相同 — 借贷方向一致
  4. 金额相等 — 总账与明细账合计金额相等

第三章 企业主要经营过程的核算

一、供应业务核算

主要账户说明：

账户名称类别核算内容
在途物资资产类已购买但尚未验收入库的材料采购成本；验收入库后转入"原材料"
原材料资产类库存各种材料的收、发、结存；借方登记入库成本，贷方登记发出成本
库存现金资产类库存现金的收、付、结存
应付账款负债类因购买材料、商品、接受劳务应支付的款项；未设"预付账款"时，借方可登记预付款
预付账款资产类预先支付给供应单位的款项；期末若为贷方余额，表示尚未补付的款项（属应付账款）
应付票据负债类购买材料、商品和接受劳务开出、承兑的商业汇票（含银行承兑汇票和商业承兑汇票）

主要会计分录：

（1）款项先付，货物在途
借：在途物资
贷：银行存款

（2）货物验收入库
借：原材料
贷：在途物资

（3）预付货款
借：预付账款
贷：银行存款

（4）赊购材料（欠款或开具票据）
借：在途物资
贷：应付账款
    应付票据

二、生产业务核算

主要账户说明：

账户名称类别核算内容
生产成本成本类工业性生产发生的各项生产成本；借方登记发生成本，贷方登记完工入库产品成本
制造费用成本类为生产产品和提供劳务发生的各项间接生产费用（不能直接计入某成本对象，需分配）
管理费用损益类组织和管理生产经营活动的各种耗费（行政人员薪酬、管理部门折旧、办公费、修理费等）
累计折旧资产类（备抵）逐期计提的固定资产折旧；余额在贷方，为固定资产的备抵账户
应付职工薪酬负债类按规定应付给职工的各种薪酬；按部门分别计入生产成本或管理费用
库存商品资产类库存各种商品的收入、发出和结存

主要会计分录：

（1）领用原材料、发放薪酬
借：生产成本
    制造费用
    管理费用
贷：原材料
    应付职工薪酬

（2）计提固定资产折旧
借：制造费用（生产车间）
    管理费用（管理部门）
贷：累计折旧

（3）期末分配制造费用（按一定标准分配至各产品）
借：生产成本-甲产品
    生产成本-乙产品
贷：制造费用

三、销售业务核算

主要账户说明：

账户名称类别核算内容
主营业务收入损益类主营业务（销售商品、提供劳务等）取得的收入；期末余额转入"本年利润"贷方
主营业务成本损益类确认主营业务收入时结转的成本；期末余额转入"本年利润"借方
其他业务收入损益类非主营活动的收入（销售材料、出租固定资产等）；期末结转至"本年利润"
其他业务成本损益类非主营活动发生的支出（销售材料成本、出租固定资产折旧等）；期末转入"本年利润"
销售费用损益类销售过程中发生的费用（运输、装卸、包装、广告费及专设销售机构费用等）
营业税金及附加损益类特定经营活动按规定缴纳的税金，属销售收入的抵减项目
应收账款资产类因销售产品、提供劳务等应收取的款项；借方余额为未收款，贷方余额为预收款
应收票据资产类因销售产品、提供劳务等收到的商业汇票
预收账款负债类按合同规定预收的款项；尚未履行合同义务，确认为负债；贷方余额为预收款，借方余额为应补付款

主要会计分录：

（1）销售商品并收款（含增值税）
借：银行存款
贷：主营业务收入
    应交税费-应交增值税（销项税额）

（2）销售商品赊账（含增值税）
借：应收账款
贷：主营业务收入
    应交税费-应交增值税（销项税额）

（3）其他业务收入（如出租收入）
借：银行存款
贷：其他业务收入

（4）结转其他业务成本（如销售材料）
借：其他业务成本
贷：原材料

四、财务成果核算

利润计算公式：

营业利润=营业收入−营业成本−营业税金及附加−销售费用−管理费用−财务费用−资产减值损失±公允价值变动损益±投资收益\text{营业利润} = \text{营业收入} - \text{营业成本} - \text{营业税金及附加} - \text{销售费用} - \text{管理费用} - \text{财务费用} - \text{资产减值损失} \pm \text{公允价值变动损益} \pm \text{投资收益}

利润总额=营业利润+营业外收入−营业外支出\text{利润总额} = \text{营业利润} + \text{营业外收入} - \text{营业外支出}

净利润=利润总额−所得税费用\text{净利润} = \text{利润总额} - \text{所得税费用}

主要账户说明：

账户名称类别核算内容
营业外收入损益类与日常活动无直接关系的各项利得（非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得等）
营业外支出损益类与日常活动无直接关系的各项损失（处置损失、公益捐赠、盘亏、罚款、非常损失等）
资产减值损失损益类计提各项资产减值准备所形成的损失；贷方登记价值恢复金额
坏账准备资产类（备抵）应收款项的坏账准备；贷方计提减值，借方核销已确认坏账；贷方余额为已计提准备
所得税费用损益类从当期利润总额中扣除的所得税；期末借方结转至"本年利润"
本年利润所有者权益类当期实现的净利润；贷方登记收入转入，借方登记费用转入；贷方余额为盈利
利润分配所有者权益类利润分配或亏损弥补；借方余额为累计未弥补亏损，贷方余额为累计未分配利润
盈余公积所有者权益类从净利润中提取的盈余公积；按10%提取法定盈余公积，累计超过注册资本50%后不再计提；用于补亏不超过25%

主要会计分录：

（1）期末结转收入至"本年利润"
借：主营业务收入
    其他业务收入
    公允价值变动损益
    投资收益
    营业外收入
贷：本年利润

（2）期末结转费用、成本至"本年利润"
借：本年利润
贷：主营业务成本
    其他业务成本
    营业税金及附加
    销售费用
    管理费用
    财务费用
    资产减值损失
    营业外支出

（3）计提所得税
借：所得税费用
贷：应交税费-应交所得税

（4）结转所得税费用
借：本年利润
贷：所得税费用

（5）利润分配（提取盈余公积、分配股利）
借：利润分配
贷：盈余公积
    应付股利

第四章 账户的分类

一、账户分类的作用

  1. 有助于更深入、全面地认识账户
  2. 有助于满足企业管理需要
  3. 有助于财务报表的编制

二、账户分类的原则

  1. 规范性原则： 分类标准的选择和分类结果应符合规范
  2. 适用性原则： 分类标准的选择和分类结果应符合实际需求
  3. 明晰性原则： 分类标准含义清楚，分类结果简单明了
  4. 完整性原则： 某一分类标准下，所有账户均有其归属类别

三、账户按经济内容的分类

这是账户最基本的分类，是其他分类方式的基础。

类别核算内容
资产类企业各种资产的增减变动及结存额（流动资产、非流动资产）
负债类企业各种债务的增减变动及结存额（流动负债、非流动负债）
所有者权益类所有者权益的增减变动及结存额（投入资本类、盈余分配类）
成本类制造成本或劳务成本的发生和结转（生产产品、提供劳务）
损益类一定期间内损益情况（广义的收入类与费用类）

四、账户按用途和结构的分类

账户类型用途与特点
盘存账户核算可盘点的财产物资及货币资金；属资产类；借方增加，贷方减少
资本账户核算投资者投入的资本及资本增值；属所有者权益类
结算账户核算债权债务结算关系；债权类属资产，债务类属负债；债权债务类借方余额为债权，贷方余额为债务
调整账户核算和控制其他有关账户的数字，分为三种：①备抵调整账户（余额方向与被调整账户相反，如累计折旧、坏账准备）；②附加调整账户（附加于有关账户余额求得实有数）；③备抵附加调整账户（兼具抵减与附加功能，如材料成本差异）
集合分配账户汇集某阶段间接费用并按一定标准分配（借方登记费用发生，贷方登记分配额）
成本计算账户核算生产经营某阶段的全部耗费，确定实际成本
跨期摊配账户耗费发生期与收益期不一致时，正确摊配耗费于各会计期间（借方为待摊耗费，贷方为本期摊配额）
汇转账户汇集某期间各种收入或费用并在期末结转（收入汇转类、费用汇转类）
财务成果账户核算企业一定时期内的最终财务成果（利润或亏损）
计价对比账户以两种不同计价标准对某项经济业务进行对比核算
暂记账户财产清查中发现的盘盈或盘亏，在明确应计账户之前暂时记录（如待处理财产损益）

五、账户按与财务报表关系的分类

  • 资产负债表账户： 资产类、负债类、所有者权益类账户
  • 利润表账户： 损益类账户

第五章 会计凭证与会计账簿

第一节 会计凭证

一、会计凭证的含义与作用

含义： 记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。

作用： 客观反映经济业务、严格监督经济活动、明确经济责任、作为记账依据。

二、原始凭证

含义： 在经济业务发生时直接取得或填制的，用以载明经济业务具体内容、明确经济责任，具有法律效力的书面证明。

意义：

  1. 是登记账簿的根据
  2. 充分发挥会计的监督作用
  3. 加强经济责任制

分类：

① 自制原始凭证

类型含义举例
一次凭证仅反映一项或一批同类经济业务的凭证收料单、领料单
累计凭证一定时期内重复发生的同类业务累计记载、重复使用的凭证限额领料单
汇总原始凭证一定时期内将若干同类经济业务的原始凭证加以汇总填制的凭证收料凭证汇总表、发料凭证汇总表
记账编制凭证根据账簿记录和经济业务需要编制的自制原始凭证—

② 外来原始凭证： 企业与外部单位或个人发生经济往来时，从外部直接取得的原始凭证。

三、记账凭证

含义： 由会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证填制的，记载经济业务简要内容、明确会计分录，作为登记账簿直接依据的凭证。

原始凭证是记账凭证的基础，原始凭证附在记账凭证后面作为附件。

按用途格式分类：

类型特点
专用记账凭证专门记录某一特定种类经济业务，分为收款、付款、转账凭证
通用记账凭证不分业务类别，适用于所有经济业务的记账凭证

按是否汇总分类：

类型特点
汇总记账凭证按一定时期内的单一记账凭证按一定方法汇总重新填制（分类汇总、全部汇总）
非汇总记账凭证根据原始凭证编制，只反映某项经济业务（含收款、付款、转账及通用记账凭证）

按填制方法分类：

类型优点缺点
复式记账凭证（多科目）完整反映业务全貌，填写方便，便于查账不便于分工记账和科目汇总
单式记账凭证（单科目）内容单一，便于分工记账、科目汇总和凭证传递凭证张数多，填制工作量大，不便于反映业务全貌

四、会计档案保管年限

档案类型保管年限
原始凭证、记账凭证、汇总记账凭证15年
银行存款余额调节表、对账单5年
总账、明细账、日记账、辅助账簿15年
银行和现金存款日记账25年
固定资产卡片报废清理后5年
月度、季度财务报告3年
年度财务报告永久
会计移交清册15年
会计档案保管清册与销毁清册永久

第二节 会计账簿

一、账簿的含义与作用

含义： 以会计凭证为依据，由若干张具有一定格式且相互联系的账页组成，按照会计科目开设户头，用来序时、分类地记录和反映经济业务的会计簿籍。

作用：

  1. 全面、系统、连续地反映企业经济活动全貌
  2. 编制财务报表的主要依据
  3. 考核经营成果、加强经济核算的重要依据
  4. 检查财产物资安全完整的重要依据
  5. 重要的经济档案
  6. 有利于会计工作的分工

二、账簿的种类

① 按用途分类：

类型说明
序时账簿按经济业务发生的时间顺序登记；分为普通日记账、特种日记账（银行存款、库存现金、销货、购货、应收应付款日记账等）
分类账簿按会计科目分类登记；总分类账（三栏式、多栏式）；明细分类账（三栏、多栏、数量金额、平行登记式）
联合账簿将序时记录与分类记录结合在一起
备查账簿又称辅助登记簿，无固定格式，作为正式账簿的补充

② 按外表形式分类：

类型特点适用范围
订本式启用前将账页装订成册并连续编号总分类账、库存现金及银行存款日记账
活页式平时使用零散账页，年末装订成册除债权债务结算类以外的明细账
卡片式用印有特定内容的卡片登记内容比较固定的明细账，如固定资产明细账
磁性介质存储于计算机中电算化会计

③ 按账页格式分类：

类型特点适用范围
三栏式设借方、贷方、余额三栏只提供价值核算信息的账户（总账、库存现金、银行存款日记账、债权债务类明细账）
多栏式在借贷方下设若干细目栏核算项目较多、需反映详细信息的明细账（收入、费用、成本类明细）
数量金额式借贷方和余额栏下各设数量、单价、金额三栏既需价值核算又需数量核算的明细账（原材料、库存商品明细）
平行登记式将前后密切相关的借贷业务登记在同一行原材料采购等业务

三、账簿的基本要素与登记要求

账页基本要素： 账户名称、登账日期栏、凭证种类和编号栏、摘要栏、金额栏、总页次和分户页次。

登记要求：

  1. 根据审核无误的会计凭证及时登记会计账簿
  2. 登记账簿的间隔时间越短越好，以保证信息的及时性

四、对账

对账的内容：

  1. 账证核对： 账簿记录与会计凭证核对
  2. 账账核对： 总分类账之间、总分类账与所属明细账、总分类账与日记账、财产物资明细分类账与财产物资保管账之间的核对
  3. 账实核对： 账簿记录与实物、现金、银行存款的实际核对

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